2023年8月26日注会综合阶段《职业能力综合测试》试题及答案 说明：本题根据考生回忆整理，答案均为非官方公布，仅供参考
一、会计部分
1.集团股份支付(母公司授予子公司股权给子公司高管)
【分析】
结算企业(母公司)以集团内其他企业股份结算的会计处理项目：
结算企业(母公司)个别财务报表
借:长期股权投资贷:应付职工薪酬
注:以现金结算的股份支付进行会计处理接受服务企业(子公司
借:管理费用贷:资本公积
注:以权益结算的股份支付进行会计处理合并财务报表
借:应付职工薪酬(母公司)
贷:长期股权投资(母公司)
注:站在集团角度，集团内其他企业的权益我具均属于集团自身权益工具，所以按以权益结算的股份支付进行会计处理
2、-揽子交易形成非同-控制下企业合并个别报表和合并报表的处理
【分析】如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易，井区分企业合并的类型分别进行会计处理。
3、非同-控制下企业合并涉及的或有对价
【分析】原则
会计准则规定，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
(1)或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益(其他权益工具)或负债(交易性金融负债)。
(2)或有对价符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可收回的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产(交易性金融资产)。
(3)购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进-步证握需要调整或有对价的，应当予以确认，并对原计入合并商誉的金额进行调整;其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理:或有对价为权益性质的，不进行会计处理:或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
注意事项
(1)在购买8应当合理估计或有对价并将其计入企业合并成本，购买日后12个月内取得新的或进-步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的，可以据以调整企业合并成本:.
(2)无论是购买日后12个月内还是其他时点，如果是由于出现新的情导致对原估计或有对价进行调整的，则不能再对企业合并成本进行调整，相关或有对价属于金融工具的，应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
上述会计处理的出发点在于，对企业合并交易原则上确认和计量时点应限定为购买日，购买日以后视新的情况对原购买成本进行调整的，不能视为购买日的状况，因此也就不能据以对企业合并成本进行调整。
(3)非同一控制下企业合并中的或有对价构成金融资产或金融负债的，应当以公允价值计量并将其变动计入当期损益:或有对价属于权益性质的，应作为权益性交易进行会计处理。
4、分期收款销售商品构成重大融资成分收入的确认
【分析】
(1)交易价格的确定。.
合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额
(即，现销价格)确定交易价格。(2)会计处理原则。
企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。该折现率--经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。如果相关事实和情况表明，导致该时间间隔的主要原因是国家有关部门需要履行相关的审批程序，且.该时间间隔是履行上述程序所需经历的必要时间，其性质并非是提供融资利益，可认为公司取得的前述可再生能源电价补贴款和新能源汽车补贴款等款项不存在重大融资成分。
5.企业合并(母公司持股和子公司持股实现控制)
【分析】
母公司先购买被投资方20%股权形成权益法核算的长期股权投资，并通过子公可又问按持股5%，再次增资购买35%，形成控制，母公司个别报表和合并报表的处理。
(1)根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑[接持有的股权份额。本题母公司在个别报表，应该按照20%的股权比例，按照成本法进行核算。
(2)合并财务报表:购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行新计t处，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益:购买日之前持有的被购买方股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本:在按上述计算的合并成本基础上，出较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份题，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额;
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。
6.金融资产转移(应收账款保理)
【分析】
(1)已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬确认结果：终止确认该金融资产
(2)既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬未保留对金融资产的控制
确认结果：(确认新资产/负债)保留对金融资产的控制
确认结果：按照继续涉.入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和负债(3)保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
确认结果：继续确认该金融资产，井将收到的对价确认为负债7、债务重组(涉及权益性交易)
【分析】
债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同-方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定如果包括股东在内的债权人对债务人的债务进行回比例路兔，则股东对债务人同比例豁免部分确认损益，超出同比例帮免的部分按照权益性交易原则处理，计入资本公积。
8、出租人的会计处理
【分析】融资租赁
在租赁期开始日，出租人应当对融资租货确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。
其中:租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。
经营租赁
(1)租金的处理:在租赁期内，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。如果其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租货资产所产生经济利益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。
(2)出租人对经营租赁提供激励措施的:出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租货期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，
免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租:金收入余额在租赁期内进行分配。
