第五章收人、费用和利润〔基本要求」
(一)掌握收入确认的原则和前提条件
(二)掌握收入确认和计量的步骤以及收入核算应设置的会计科目
(三)掌握在某一时点和某一时段履行履约义务并确认收入的账务处理
(四)掌握合同取得成本和合同履约成本的内容及账务处理
(五)掌握营业成本的账务处理
(六)掌握税金及附加的账务处理
(七)掌握期间费用的内容及账务处理
(八)掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理
(九)掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理
(十)掌握利润的构成、本年利润的结转方法及账务处理
(十一)熟悉营业成本的组成、税金及附加的内容
「考试内容〕
第一节收入
一、收入确认和计量
(一)收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
(二)收入确认的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品
控制权时确认收入:
1合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;
三。该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
4该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分
布或金额;
5企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
(三)收入确认和计量的步骤
1识别与客户订立的合同;
2.识别合同中的单项履约义务;
3.确定交易价格;
4将交易价格分摊至各单项履约义务;
5履行各单项履约义务时确认收入。
其中，第1、第2和第5步主要与收入的确认有关，第3、第4步主要与收入的计
量有关。
二、收入核算应设置的会计科目
企业一般应设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务
成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业
与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。
企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准
备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。
三、履行履约义务确认收入的账务处理
(一)在某一时点履行的履约义务确认收入
1一般销售商品业务收入的账务处理;
2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理;
三。商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理;
4销售材料等存货的账务处理。
(二)在某一时段内履行的履约义务确认收入
四、合同成本
(一)合同取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一
项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发
生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
(二)合同履约成本
企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进
行分析，属于《企业会计准则第14号—收入》准则规范范围且同时满足下列条件
的，应当作为合同履约成本确认为一项资产:
1该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
2.该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。
三。该成本预期能够收回。
企业发生下列支出时，将其计入当期损益:一是管理费用，除非这些费用明确由
客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用，)这些支
出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法
在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
